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企業所得稅核定征收政策申請的過程分歧

發布日期:2019-11-17瀏覽次數:

一、企業所得稅核定征收,稅務稽核的盡職調查
1. 企業所得稅核定征收在稅務稽核過程中,稅務機關要充分調查,承擔起法律要求的盡職調查義務。
2. 由于經營賬簿等資料大都掌握在納稅人手里,稅務機關很多情況下無法準確掌握納稅人的經濟信息,為了減輕稅務機關之工作提高征收效率,納稅人負有協助之義務。

二、企業所得稅核定征收,稅務機關的間接估算
1. 當納稅人不履行協助義務,稅務機關無法獲得真實有效的稽核資料,不能確定真實的計稅依據時,稅務機關就會用間接資料估算征稅。
2. 稅務機關在核定征收中享有很大的自由裁量權。核定征收是以較低之蓋然性來推算納稅人的應納稅額,對納稅人財產權影響重大,因此不能隨意適用核定征收。


企業所得稅核定征收
 

三、企業所得稅核定征收,稅務機關承擔舉證責任
1. 核定征收核定的是稅基,其他要件要嚴格按照法律規定由稅務機關承擔舉證責任,在核定課稅的適用方面稅務機關也要負舉證責任。
2. 納稅人在確定核課事實方面負有協助義務,且納稅人違反此協助義務。
3. 如果納稅人不需要履行協助義務計稅要件就可查明,或者稅務機關盡職調查就能夠確定計稅依據,自不必進行核定征收。

四、納稅人不配合查賬征收,并不直接導致適用企業所得稅核定征收
1. 在納稅人違反協助之義務的情況下,稅務機關無法通過其他途徑獲得納稅人的實際計稅依據,或者成本過高而不適用該方法。
2. 納稅人違反協助義務并不必然導致適用核定征收,只有稅務機關盡職調查仍不能獲得相關資料后才可考慮適用核定征收。
3. 我國《稅收征管法》對核定方法作了列舉,并且沒有規定方法適用之順序。既然核定征收是為了盡可能還原真實的計稅依據。
4. 在核定的過程中,稅務機關要優先選擇最能反映真實計稅依據的核定方法,并且納稅人如有特殊情況存在,稅務機關理應充分考慮此特殊情況,以盡可能貼近真實的計稅依據。


 

企業所得稅核定征收
 

五、企業所得稅核定征收所屬納稅人的適用博弈
1. 納稅人協助義務的違反并不影響稅務機關的盡職調查義務,舉證責任也不因此而移轉,事實不清稅務機關仍要承擔敗訴之風險。
2. 在核定征收的適用方面,如果納稅人能夠提供證據進行駁斥稅務機關,并且滿足優勢證據標準,那么核定征收所得稅的適用就會得到否定。
3. 在計稅依據的證明方面,核定征收只是以證明程度較低的間接證據確定計稅依據,稅務機關高度蓋然性的舉證義務變得不再適用,只能盡可能的還原真實之計稅依據。

通過降低證明標準,核定征收利于納稅人履行協助義務配合稅務機關查清課稅事實。但在核定征收中,稅務機關就推定依據的間接證據以及經驗法則的內容加以證明,并允許納稅人反駁,其反證只需達到使事實處于真偽不明狀態即可。


 

應用案例1:上海個人獨資企業+核定征收+應用案例分析(核定利潤率10%,之后按照五級累進速算表反推個稅)
假設北京海龍科技服務有限公司為服務業小規模納稅人(下稱A公司),可計算的各項運行成本和費用在200萬,利潤300萬。現在成立上海海龍技術服務中心(下稱B企業),并把相同的業務通過B企業來操作,下面來比較兩種方式的節稅效果:
A公司 B企業
增值稅:500/1.03*0.03%=14.56萬元 增值稅:500/1.03*0.03%=14.56萬元
企業所得稅:300*25%=75萬元 企業所得稅:個人獨資企業不繳納企業所得稅
個人所得稅(分紅):
(300-75)*20%=45萬元
個人所得稅:500/1.03*10%*35%-1.475=15.51萬元
稅款合計:14.56+75+45=134.56萬元  稅款合計:14.56+15.51=30.07萬元

分析:通過計算得知B企業的綜合稅率為:30.07/500=6.01%,而A公司的稅負則高達:134.56/500=26.91%,B企業相對于A公司節約稅款為:134.56-30.07=104.49萬元。
節稅比例高達:104.49/134.56=77.65%

企業所得稅核定征收



企業所得稅核定征收

 

彩蛋2:江蘇個體工商戶核定征收(現代服務業個稅核定0.7%,銷售業個稅核定0.4%)+節稅案例
<個體工商戶個稅=銷售收入*核定的征收率>

1. 以下為服務業核定征收(個稅核定0.7%,綜合稅負3.88%)案例計算圖表

年度開票額  (含稅:萬)    年度開票額     (不含稅:萬) 增值稅(3%) 附加稅(6%) 個人所得稅(0.7%) 應繳總稅額單位:萬 綜合稅負率
應繳稅額:萬 應繳稅額:萬 應繳稅額:萬
100 97.09 2.91 0.18 0.68 3.77 3.88%
200 194.17 5.83 0.35 1.36 7.54 3.88%
300 291.26 8.74 0.53 2.04 11.31 3.88%
400 388.35 11.65 0.70 2.72 15.07 3.88%
500 485.44 14.56 0.88 3.40 18.84 3.88%


2. 以下為服務業核定征收(個稅核定0.4%,綜合稅負3.58%)案例計算圖表   
年度開票額  (含稅:萬)   年度開票額    (不含稅:萬) 增值稅(3%) 附加稅(6%) 個人所得稅(0.4%) 應繳總稅額單位:萬 綜合稅負率
應繳稅額:萬 應繳稅額:萬 應繳稅額:萬
100 97.09 2.91 0.18 0.39 3.48 3.58%
200 194.17 5.83 0.35 0.78 6.96 3.58%
300 291.26 8.74 0.53 1.17 10.44 3.58%
400 388.35 11.65 0.70 1.55 13.90 3.58%
500 485.44 14.56 0.88 1.94 17.38 3.58%


企業所得稅核定征收

 


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